Плательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории России.
Объектом налогообложения является прибыль организации, рассчитываемая как разность между доходами и расходами, связанными с извлечением этих доходов.
Как доход учитываются:
- доходы от реализации товаров, в том числе:
- выручка от реализации товаров собственного производства;
- выручка от реализации покупных товаров;
- выручка от реализации имущества, в том числе ценных бумаг;
- внереализационные доходы (согласно перечню ст. 250, за исключением ст. 251).
Как расход (ст. 252) учитываются:
- расходы связанные с производством и реализацией товаров (ст. 253), в том числе:
- материальные расходы (ст. 254);
- расходы на оплату труда (ст.255);
- амортизация (ст. 256, 258, 259);
- прочие расходы (ст. 260-264).
- внереализационные расходы (согласно перечню ст. 265, за исключением ст. 270).
Налоговая база представляет собой денежное выражение полученной прибыли. Если итогом деятельности организации явился убыток, налоговая база в данном налоговом периоде считается равной нулю. Организации имеют право со следующего года переносить убыток на будущее, уменьшая налоговую базу на 30% в течение 10 лет.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы делятся на три группы:
- доходы (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг;
- внереализационные доходы (расходы);
- не учитываемые для целей налогообложения прибыли доходы (расходы).
Налоговый кодекс определяет перечни доходов и расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, внереализационных доходов и расходов, а также не учитываемых в расчете доходов и расходов, определяет их экономическое содержание и порядок учета в процессе исчисления налога на прибыль.
Ставки, используемые российскими организациями при исчислении налога на прибыль, равны 0%, 9%, 15%, 20% (основная).
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается год, отчетным – первый квартал, полугодие, девять месяцев. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налог рассчитывается как соответствующая доля налоговой базы, исчисляемой нарастающим итогом с начала года.
Исчисление налога на прибыль производится в рамках налогового учета. Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов. Налоговый учет позволяет внешним и внутренним пользователям получить полную и достоверную информацию о порядке учета хозяйственной деятельности организации и обеспечить контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налога в бюджет.
Уплата налога и авансовых платежей. Налоговый кодекс определяет три способа внесения налоговых платежей по налогу на прибыль.
- внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода, при этом уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу;
- исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли, при этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца;
- уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества, при этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.
Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Уплата налога за год производится до 28 марта следующего года. Налоговая декларация предоставляется в те же сроки.